Защита по налоговым преступлениям
Несмотря на сложнодоказуемость состава преступления по ст. 199 УК РФ, в производстве районных следственных отделов Следственного комитета РФ дела подобного рода возбуждаются довольно часто.
На практике адвокату приходится доказывать, что руководство компании не имело умысла на уклонение от уплаты налогов, а в соответствии с Налоговым кодексом РФ предоставила налоговую декларацию для получения из бюджета налогового вычета по НДС. При этом руководство компании во исполнение всех предписаний налоговых органов предоставляла всю необходимую информацию о сделках с контрагентами по поставкам продукции, оказании услуг и т.д. Однако не смотря на многочисленные разъяснения Федеральной налоговой службы о том, что неисполнение контрагентами налогоплательщика требований налогового законодательства, отсутствие указанной компании по юридическому адресу и т.д. само по себе не является признаком уклонения от уплаты налогов, в сегодняшней правоприменительной практике любому субъекту хозяйственной деятельности, любому бизнесмену вменяют завышение суммы вычета НДС по одной причине — все контрагенты плательщика налога признаются фиктивными поставщиками, компаниями «технического звена» или проще говоря «техничками».
Задача адвоката в указанных случаях требовать от следствия прекращения уголовного преследования в связи с отсутствием признаков состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.
Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты. При этом судам следует иметь в виду, что при решении вопроса о наличии у лица умысла надлежит учитывать обстоятельства, указанные в ст. 111 Налогового кодекса РФ, исключающие вину в налоговом правонарушении.
Под включением в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.
Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявляемые в ходе проведения налоговых проверок
| Пункт, статья части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая была нарушена | Описание нарушения законодательства о налогах и сборах |
|---|---|
| 1. Налог на прибыль организаций | |
| п. 2 ст. 249, п 2 ст. 257, п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 318, 319 НК РФ | Занижение налоговой базы ввиду следующих обстоятельств: 1) неполного отражения в учете доходов от реализации; 2) не исчислены доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), подлежащей списанию в связи с прекращением деятельности организации и исключением из ЕГРЮЛ, сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами) подлежащей списанию в связи с истечением срока исковой давности; 3) занижены доходы от сделки между взаимозависимыми лицами; 4) занижения дохода на стоимость ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации; 5) вследствие неправомерного учета в составе косвенных расходов: арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, оплату труда работников, участвовавших в процессе производства, оплату стоимости работ субподрядчиков (сторонних организаций), являющихся прямыми расходами и подлежащих налоговому учету в соответствии со статьей 318 НК РФ (налогоплательщиком перечень прямых расходов определен в учетной политике для целей налогообложения без учета экономически обоснованных показателей, обусловленных технологическим процессом), 6) неправомерного единовременного списания в расходы стоимости выполненных работ, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств |
| п. 3, 4, 8, 13, 14, 18, 20 ст. 250, ст. 247, пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 251 НК РФ | Занижение внереализационных доходов: 1) в результате нецелевого использования денежных средств; 2) на сумму кредиторской задолженноси по истечении срока исковой давности; 3) на стоимость материально - производственных запасов, которые получены безвозмездно, 4) на стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств; 5) на стоимость излишков, выявленных при инвентаризации; 6) на сумму услуг по аренде оборудования; 7) на сумму невостребованной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; 8) на сумму экономии затрат на строительство жилого дома; 9) на сумму пени за нарушение сроков возврата займов; 10) на суммы восстановленных резервов; 11) на сумму от сдачи имущества в аренду |
| п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249, п.1 ст. 256, п. 1 ст. 252, ст. 255, п. 1 ст. 265 и п. 3 ст. 266, п. 1, 3 ст. 268, п. 5 ст. 269, ст. 270, п. 3 ст. 271, ст. 323 НК РФ | Завышение расходов: 1) в результате неправильного расчета прямых расходов и неверного определения доли остатка незавершенного производства, нереализованной готовой продукции; 2) на сумму убытка полученного от реализации основного средства; 3) на сумму затрат по реконструкции газопровода и газоснабжения, арендованных помещений; 4) на сумму приобретенных продуктов для питания работников при отсутствии заключения коллективного договора; 5) по причине неправильного определения амортизационной группы по объектам, по причине двойного включения расходов на капитальные вложения по основным средствам, а так же суммы расходов на капитальные вложения по телесистеме, по которой амортизация не начислялась ввиду списания по первоначальной стоимости в месяце приобретения; 6) на НИОКР; 7) на сумму необоснованных, документально не подтвержденных затрат |
| ст. 247, п. 14 ст. 250, ст. 252, п. 1 265, пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст.269, 270, 271, п. 1, 8 ст. 272, 328 НК РФ | В состав внереализационных расходов необоснованно включены: 1) резерв по сомнительным долгам, затраты по аренде нежилого помещения; 2) суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций; 3) расходы на сумму спонсорской помощи; 4) расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав); 5) расходы на сумму подарков и благотворительная помощь; 5) дебиторская задолженность без докуметального подтверждения, а также дебиторская задолженность, которая должна быть списана за счет резерва по сомнительным долгам и дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности не истек; 6) проценты по кредитам (в полном объеме, без соблюдения требований статьи 269 НК РФ); 7) суммы по операциям связанным с ценными бумагами; 9) стоимость ликвидируемых и недостроенных объектов |
| п. 9 ст. 274 НК РФ | При совмещении двух режимов налогообложения: общего и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и ведении раздельного учета расходов величина расходов, приходящуюся на деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, определена непропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности |
| п.1 ст.252, ст.253, пп.12 п.1 ст.264 НК РФ | Необоснованное завышение расходов путем оформления сделок с фирмами-однодневками (документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение расходов, содержат недостоверные и неподтвержденные данные, соответственно не могут служить в качестве документов, подтверждающих расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций) и взаимозависимых лиц при отсутствии реальности операций по документам содержащим недостоверные сведения |
| п. 1 ст. 257 НК РФ | Завышение расходов на сумму амортизационных отчислений по основным средствам на объекты, непосредственно не участвующие для производства и реализации товаров, работ услуг |
| п. 2 ст. 269 НК РФ | Завышение расходов по контролируемой задолженности при получении займов от иностранных взаимозависимых компании при несоблюдении условий применения пп. 2-4 ст. 269 НК РФ |
| п. 4 ст. 286, ст. 309, п. 1 ст.310 НК РФ | Налоговым агентом не исчислен и не удержан налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, в частности, доходы в виде процентов по долговым обязательствам российских организаций |
| 2. Налог на добавленную стоимость (НДС) | |
| п. 1 ст. 146, ст. 153 НК РФ | Занижение налоговой базы в результате неполного отражения реализации товаров (работ, услуг) |
| п. 1 ст. 146 НК РФ | Занижение налоговой базы на стоимость безвозмездно переданного имущества |
| пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ | Невключение в налоговую базу строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления |
| п. 2 ст. 149, пп. 29 п. 3 ст. 149, п. 1 ст. 146 НК РФ | Занижение налоговой базы в результате неправомерного применения льготы |
| п.1 ст. 154, п. 1 ст 167 НК РФ | Занижение налоговой базы на суммы оплаты, частичной оплаты (авансы полученные) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) |
| п. 2, 3 ст. 161 НК РФ | Неисполнение обязанности либо занижение налоговой базы налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС арендаторами федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации, муниципального имущества |
| п. 1, 2. ст.164 НК РФ | Неправомерное применение пониженной налоговой ставки 10%, в частности, при реализации изделий медицинского назначения, не входящих в перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции |
| ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ | Необоснованное применение налоговой ставки 0% по реализации товаров на экспорт (исчисление сумм НДС с неподтвержденных экспортных операций) |
| ст. 169, 171, 172 НК РФ | Необоснованно включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по взаимоотношениям с фирмами - однодневками, приняты к вычету суммы НДС без подтверждающих документов и/или на основании счетов-фактур содержащих недостоверные сведения |
| п. 1 ст. 172 НК РФ | Необоснованное включение в состав налоговых вычетов сумм НДС при отсутствии счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, т. е. документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации |
| п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ | Отсутствие раздельного учета при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и неправомерное заявление в связи с этим вычетов по НДС |
| пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ | Неправомерное предъявление к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения |
| п.5 ст. 173, п.4 ст. 174 НК РФ | Неисчисление (неуплата) суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога |
| пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ | Не восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету при перечислении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном статьями 171, 172 НК РФ |
| ст. 166, 171, п. 2 ст. 173 НК РФ | Неправомерное заявление вычетов по счетам-фактурам, за пределами установленного трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на их применение |
| п. 2, 3 ст. 161 НК РФ | Неисполнение обязанности либо занижение налоговой базы налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС (в частности, арендаторами федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации, муниципального имущества) |
| пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ | Неправомерное не исчисление, не удержание и не уплата (в качестве налогового агента) НДС с перечисленных денежных средств за услуги, оказанные иностранной компанией, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика |